Повернення товару постачальнику: бухгалтерські проводки

Повернення товару постачальнику – нормальна практика у комерційній діяльності. Це може бути як невідповідність за якістю, і повернення якісного товару на договірних умовах. Не суть: куди більше складнощів виникає при відображенні повернення в бухобліку. Конкретні проводки, що відображаються в бухгалтерській документації, визначаються особливостями ситуації: причинами повернення, постановкою товарів на прихід, іншими аспектами.

Які проводки має зробити постачальник, а які покупець? Як оформляються накладні та хто має складати коригувальний рахунок-фактуру? Як прийняти до відрахування ПДВ чи потрібно коригувати податок на прибуток? Щоб бухгалтеру не довелося імпровізувати, ми розібралися, як у бухобліку відобразити повернення прийнятого на облік товару, вивчили інші нюанси та розповідаємо про це читачам журналу.

Некомплект, шлюб та інше: причини повернення товару

Причини, якими покупець може повернути товар постачальнику, визначаються насамперед законом. Це зокрема випадки:

• непередачі приладдя чи документів товару в розумні терміни, обумовлені покупцем (ст. 464 ДК);
• порушення умов про кількість поставленого товару – було поставлено менше чи більше (ст. 466 ЦК);
• порушення умов про асортимент, який обумовлений договором про постачання (ст. 468 ЦК);
• виявлення некомплекту та невиконання вимоги про доукомплектування у розумні терміни (ст. 480 ЦК);
• повернення бракованого товару, що не відповідає вимогам щодо якості (ст. 475 ЦК);
• постачання товару в неналежній упаковці або тарі (ст. 482 ЦК);
• ненадання необхідної та достовірної інформації про товар (ст. 495 ЦК);
• неодноразового порушення термінів постачання товарів (ст. 523 ЦК);
• неоплати поставленого в кредит товару із боку покупця (ст. 488 ЦК).

Крім умов у законі, сторони можуть самостійно домовитися про випадки, коли можливе повернення товару, відобразивши їх у договорі постачання (ст. 421 ЦК). Це, наприклад, повернення товару у зв'язку із закінченням терміну придатності реалізації чи повернення товару у зв'язку з відсутністю попиту у покупців.

Як оформляється повернення у 2020 році: загальні правила

У практиці, що склалася, за рекомендаціями ФНП повернення товару, як прийнятого, так і не прийнятого на облік покупцями, оформляється коригувальних рахунків-фактур на вартість товарів, повернутих покупцем. Складає такий рахунок-фактуру постачальник. У коригувальних рядках зазначаються ті товари, які мають бути прийняті від замовника назад (Розділ. 1.4 Листи ФНП №СД-4-3/20667 від 23.10.20188).

Коригувальний рахунок-фактура оформляється на негативну різницю між сумою ПДВ у початковому рахунку та сумою податку за товарами, фактично повернутими покупцем. Цей порядок неспроможна застосовуватися у випадках, якщо це повернення, а зворотна реалізація.

Приклад: постачальник відвантажив покупцю будівельний ліс загальну суму 120 тис. рублів, зокрема 20% ПДВ. Через 2 місяці покупець, виходячи з договору, повернув постачальнику товар загальну суму 60 тис. рублів. Компанія-постачальник виставила коригувальний рахунок на цю суму - ось його зразок.

Як повернення оформляє постачальник?

Перше, з чого треба почати – це прийняти до вирахування ПДВ.

ПДВ

Для цього, як сказано вище, постачальник виставляє покупцю коригувальний рахунок-фактуру на день повернення.На його підставі він має право зробити в книзі покупок запис з відображенням початкового рахунку-фактури і цим прийняти ПДВ до відрахування. Запис вноситься у період прийому товару назад – коригувати минулі періоди та здавати уточнену декларацію з ПДВ не потрібно.

Розрахунок здійснюється від різниці, що виникла у зв'язку із зменшенням вартості товару, повернутих покупцем (Ч. 5, 13 ст. 171 ПК). В наведеному вище прикладі це буде 60 тис. рублів. Відрахування сум податку, у тому числі на підставі коригувальних рахунків, можливі протягом 1 року з моменту повернення товару (ч. 4 ст. 172 ПК).

Податок на прибуток

Якщо повернення здійснене як у нашому прикладі – наступного звітного року, необхідно врахувати повернені покупцю гроші у позареалізаційних витратах з податку на прибуток (Ч. 2 ст. 265 ПК). Раніше списані витрати на придбання повернутих товарів необхідно врахувати у позареалізаційних доходах (п. 10 ст. 250 ПК).

Бухоблік

Як постачальнику відобразити у бухобліку повернення товарів з ініціативи організації? У бухгалтерській звітності зазначаються такі проводки:

• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка» виторг на вартість повернутих товарів;

• ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість» КРЕДИТ 41 списана собівартість повернутих товарів;

• ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» прийнято до відрахування ПДВ із вартості повернутих товарів виходячи з коригувального рахунки-фактури.

Як повернення оформляє покупець?

Насамперед, покупцю необхідно документально зафіксувати повернення.

Хто та як оформляє накладні?

Якщо він відбувається на підставі невідповідності товару умовам договору, і вони виявлені в момент приймання товару до оприбуткування на рахунку 41, оформлення повернення товару постачальнику здійснюється шляхом заповнення уніфікованої форми ТОРГ № 2. У цьому випадку вважається, що договір купівлі-продажу не виконаний, а товари – прийняті відповідальне зберігання. Якщо повернення оформляється після оприбуткування, виявлені недоліки можна задокументувати довільним актом або видатковою накладною – уніфікованою формою не передбачено.

По можливості акти складаються у присутності представника продавця. Після цього організації-постачальнику надсилається претензійний лист із вимогою прийняти повернені товари + складений акт. Крім того, оформляється зворотна накладна.

ПДВ

Потім покупець отримує від постачальника коригувальний рахунок-фактуру.. На його підставі він має відновити раніше зарахований ПДВ шляхом внесення запису до книги продажу. Але це необхідно, якщо він раніше оприбуткував постачання і прийняв до відрахування ПДВ. Якщо товар не був оприбуткований, то і виправлення вносити не потрібно.

Бухоблік

Бухгалтерські проводки, що вносяться, залежатимуть від того, чи був прийнятий товар на облік покупцем. Якщо він встиг його прийняти, необхідно сторнувати і товар, і ПДВ. Потрібно зробити такі проводки.

Під час оприбуткування:

• ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 оприбуткований товар;

• ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 враховано ПДВ за товарами, що надійшли;
• ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 прийнято до відрахування ПДВ.

Після виявлення шлюбу чи появи інших причин повернення:

• ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 відображено повернення бракованих товарів;
• ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 сторновано ПДВ за товарами, що надійшли;
• ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 відновлено раніше зарахований ПДВ.

Якщо оформляється повернення до дати підписання бухгалтерської звітності за минулий рік, проведення робляться на 31 грудня звітного періоду. Якщо після затвердження, необхідно відобразити повернення такими проводками:

• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 41 списано вартість, що підлягає поверненню;
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» відновлено ПДВ.

У випадках, коли повернення оформляється в момент приймання, тобто до оприбуткування, підстав для обліку товарів на рахунку 41 немає. Для цього товари потрібно враховувати на рахунку 002:

• ДЕБЕТ 002 прийнято на відповідальне зберігання товар, який не відповідає умовам договору поставки;
• КРЕДИТ 002 товар повернуто постачальнику.

Облік повернення товару від покупця

Компанія ГАРАНТ
Організація є оптовим продавцем товару. Покупець, що застосовує загальну систему оподаткування, повертає організації товар, поставлений із порушенням умови договору про асортимент, але належної якості. З яких документів відбивається у бухгалтерському обліку продавця повернення товару від покупця? Які бухгалтерські проведення необхідно сформувати в обліку продавця? Як ця операція відображається у податковому обліку продавця щодо сплати податку на прибуток та ПДВ? За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець зобов'язується прийняти цей товар та сплатити за нього певну грошову суму (ціну).

Якщо інше не передбачено правилами ЦК України, положення, передбачені параграфом 1 глави 30 "Купля-продаж", застосовуються і до договору поставки товарів (п.п. 1 та 5 ст. 454 ЦК України).

Відповідно до п. 1 ст.467 ГК РФ, якщо за договором купівлі-продажу передачі підлягають товари у певному співвідношенні за видами, моделями, розмірами, кольорами або іншими ознаками (асортимент), продавець зобов'язаний передати покупцю товари в асортименті, узгодженому сторонами.
Постачання товару не передбаченого договором марки (моделі) є порушенням умови про асортимент.

З п.п. 1 та 2 ст. 468 ДК РФ при передачі продавцем передбачених договором купівлі-продажу товарів в асортименті, що не відповідає договору, покупець вправі відмовитися від їх прийняття та оплати, а якщо вони оплачені - вимагати повернення сплаченої грошової суми.

Якщо продавець передав покупцю поряд із товарами, асортимент яких відповідає договору купівлі-продажу, товари з порушенням умови про асортимент, покупець має право на свій вибір:

- прийняти товари, що відповідають умові про асортимент, та відмовитися від інших товарів;

- відмовитися від усіх переданих товарів;

- вимагати замінити товари, які не відповідають умові про асортимент, товарами в асортименті, передбаченому договором;

- Прийняти всі передані товари. Податок на прибуток Насамперед зазначимо, що повернення товару не може розглядатися як його зворотна реалізація при невиконанні (неналежному виконанні) постачальником умов договору. Главою 30 " Купівля - продаж " ДК РФ визначено причини, якими товар то, можливо повернутий покупцем. Однією з таких причин є передача товарів із порушенням умови про асортимент. У цьому разі передумовою повернення товару продавцю є невиконання або неналежне виконання умов договору купівлі-продажу однієї з його сторін, тобто це розглядається як одностороння відмова сторони договору від виконання договірних зобов'язань.Це свідчить, що реалізація товару не відбулася. Право власності на товар від продавця до покупця не переходить і тому повернення товару не може кваліфікуватись як його зворотна реалізація.

Щодо порядку податкового обліку при поверненні товару Мінфіном Росії були представлені роз'яснення у ряді листів (листи від 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, від 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, від 03. 2010 р. N 03-03-06/1/378). Роз'яснення, дані у зазначених листах, здебільшого стосуються ситуації, коли товар повертається у наступних звітних (податкових) періодах.

Так, фінансисти вказують, що розірвання договору поставки слід розглядати як самостійну господарську операцію, а пов'язані з таким розірванням доходи та витрати постачальника необхідно відобразити у податковому обліку в періоді, в якому договір вважається припиненим. Для цього платник податків (продавець) відображає у складі позареалізаційних витрат звітного (податкового) періоду, в якому відбулася одностороння відмова покупця від виконання договірних зобов'язань, суму поверненої покупцеві оплати за поставлений неякісний товар як збитки минулих податкових періодів, виявлені у поточному звітному періоді , на підставі пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одночасно в доходах, що враховуються при оподаткуванні прибутку, платник податків відображає вартість повернутих покупцем товару неналежної якості, на яку було зменшено прибуток від реалізації цього товару, як доходи минулих років, виявлені у звітному (податковому) періоді (п. 10 ст. 250 НК РФ) . p align="justify"> Товар, повернутий покупцем, приймається до обліку постачальника за вартістю, за якою даний товар враховувався на дату реалізації.

Якщо ж відвантаження товару та його повернення мали місце у тому самому звітному періоді, на нашу думку, доцільно провести коригування в поточному звітному періоді. І тому у податковому обліку організації необхідно зменшити суму доходів від товарів, і навіть суму витрат за величину списаної під час реалізації вартості товару.

Якщо надалі повернутий товар буде реалізований продавцем новому покупцю, то він виникає новий оборот щодо його реалізації (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

ПДВ Внаслідок розірвання договору з покупцем у частині товару, поставленого з порушенням асортименту, в організації виникає сума переплати до бюджету ПДВ з операції первісної реалізації.

На підставі п. 5 ст. 171 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, підлягають відрахуванню у разі повернення цих товарів (зокрема протягом дії гарантійного терміну) продавцю чи відмовитися від них. Відрахування зазначених сум податку провадяться у повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів, але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови (п. 4 ст. 172 НК РФ).

При цьому, як зазначено у п. 1 ст. 172 НК РФ, податкові відрахування, передбачені ст. 171 НК РФ, виробляються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів після прийняття на облік цих товарів.

Порядок застосування ПДВ при поверненні продавцю товарів, прийнятих на облік покупцями, які є платниками ПДВ, наведено у п. 1 листа Мінфіну Росії від 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далі - Лист N 03-07-15/29) .Зазначимо, що Президія ВАС РФ у рішенні від 30.09.2008 N 11461/08 "Про коригування податкової бази з ПДВ у разі повернення товарів" визнала Лист N 03-07-15/29 з питання оформлення рахунків-фактур у разі повернення продавцю товару покупцем відповідним НК РФ. Крім того, дані вказівки були доведені до відома та використання у роботі податкових служб листом ФНП Росії від 23.03.2007 N ММ-6-03/233@.

Відповідно до п. 1 Листи N 03-07-15/29 покупець при відвантаженні неякісних товарів, що повертаються, прийнятих ним на облік, зобов'язаний у порядку, встановленому п. 3 ст. 168 НК РФ, виставити продавцю цих товарів відповідний рахунок-фактуру та другий примірник рахунку-фактури зареєструвати у книзі продажів.

Однак у нещодавньому листі від 26.03.2012 N 03-07-15/29 Мінфін Росії повідомив, що у зв'язку з прийняттям постанови Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 "Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість" (далі - Постанова N 1137) лист від 07.03.2007 N 03-07-15/29, направлене на адресу ФНП Росії, про порядок застосування податку на додану вартість, а також реєстрацію рахунків-фактур у книзі покупок та книзі продажів при поверненні товарів не застосовується.

При цьому звертаємо увагу на те, що Постанова N 1137 не змінює порядок дії сторін при поверненні покупцем товарів, прийнятих на облік.

Реєстрації у книзі продажів підлягають складені та (або) виставлені рахунки-фактури (у тому числі коригувальні), зокрема, при поверненні прийнятих на облік товарів (п. 3 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з ПДВ, затверджених Постановою N 1137) .Отриманий від покупця при поверненні поставленого ним на облік товару рахунок-фактура реєструється продавцем у журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з ПДВ, та є підставою для податкового вирахування ПДВ у постачальника (п. 11 Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються під час розрахунків з ПДВ, затверджених Постановою N 1137).

Звертаємо увагу, що факт виставлення рахунку-фактури не свідчить про відображення "зворотної" реалізації в обліку покупця, а реалізує механізм застосування п. 5 ст. 171 та п. 4 ст. 172 НК РФ продавцем (дивіться також рішення ВАС РФ від 30.09.2008 р. N 11461/08).

Відповідно до п. 3 ст. 168 НК РФ при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі у разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, продавець виставляє покупцю коригувальний рахунок-фактуру.

Мінфін Росії у листах від 02.03.2012 N 03-07-09/17 та від 27.02.2012 N 03-07-09/11 висловив позицію про те, що продавцю слід виставляти коригувальні рахунки-фактури у порядку, встановленому Постановою N 1137 лише щодо повернення товарів, які не прийняті на облік покупцем.

Оскільки при поверненні товарів, прийнятих покупцем на облік, рахунок-фактура за товарами, що повертаються, виставляється покупцем, то в даному випадку продавцем коригувальні рахунки-фактури не виставляються (лист Мінфіну Росії від 20.02.2012 N 03-07-09/08).

Таким чином, при поверненні покупцем товарів у організації-продавця не виникає потреби внесення уточнень до податкової декларації з ПДВ за податковий період, у якому повернені товари були відвантажені покупцю. При цьому сума ПДВ за повернутим товаром пред'являється до відрахування у податковій декларації за той податковий період, у якому відображено в обліку операції з коригування у зв'язку з поверненням товарів.

Бухгалтерський облік У разі якщо покупець повертає товар у тому ж звітному періоді, в якому він реалізований, повернення товару відображається записами сторнувань за рахунками, на яких раніше були відображені операції з його реалізації:

Дебет 62 Кредит 90, субрахунок 90-1 "Виручка"
- сторно у розмірі договірної вартості повернутого товару;

Дебет 90, субрахунок 90-2 "Собівартість продажів", Кредит 41
- сторно у сумі фактичної собівартості повернутого товару.

Якщо продавцем провадиться повернення отриманого від покупця авансу:

Дебет 62 Кредиту 51
- Повернено аванс покупцю.

Якщо повернення товару відбувається у році, наступному за роком реалізації, то необхідно враховувати наступне. Наразі порядок внесення виправлень до бухгалтерського обліку регламентується ПБО 22/2010 "Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності" (далі - ПБО 22/2010).

В силу п. 2 ПБО 22/2010 не є помилками неточності або пропуски у відображенні фактів господарської діяльності у бухгалтерському обліку та (або) бухгалтерської звітності організації, виявлені в результаті отримання нової інформації, яка не була доступна організації на момент відображення (невідображення) таких фактів господарську діяльність.

Припустимо, відвантаживши товар, організація відобразила у бухгалтерському обліку прибуток від реалізації.Не маючи тоді дані про невідповідність асортименту поставленого товару договірним умовам, організація правомірно визнала дохід у повній сумі.

В даному випадку вважаємо, що факти господарської діяльності, які раніше були невідомі організації, підлягають відображенню в бухгалтерському обліку в загальновстановленому порядку у тому місяці, коли дана інформація стала доступною (п. 5 ст. 8 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі Закон N 129-ФЗ). На підставі п. 80 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, зменшення виручки в результаті повернення товару буде відображено як збиток, виявлений у звітному році (п. 12 ПБО 10/99 "Витрати організацій "). При цьому виправлення та (або) уточнення до бухгалтерської звітності минулого року не вносяться.

Бухгалтерські записи операції з повернення товару, реалізованого у минулому звітному періоді (року), будуть наступними:

Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 62
- відображено повернення товарів, реалізованих у попередньому календарному році, як інші витрати звітного періоду;

Дебет 41 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- відновлено раніше списану собівартість товару, повернутий покупцем;

Дебет 68, субрахунок "ПДВ" Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- прийнято до вирахування ПДВ при поверненні товару, реалізованого минулого року;

Дебет 62 Кредит 76
- Відбито заборгованість перед покупцем по поверненню сплаченої за товар суми;

Дебет 76 Кредит 51
- Сума, сплачена за товар, повернена покупцю.

Документи при поверненні товару

При відмові покупцем від товару, що не відповідає асортименту, та поверненні цього товару продавцю оформляються такі документи:

- акт про встановлену розбіжність за кількістю та якістю при прийманні ТМЦ (форма N ТОРГ-2). На нашу думку, сторони мають право також скласти акт у довільній формі з дотриманням обов'язкових реквізитів первинного документа (ст. 9 Закону N 129-ФЗ).

- претензія постачальнику про невиконання відповідних умов договору щодо даного товару (зазначається номер та дата договору поставки, дані товару: асортимент, кількість, ціна тощо, номер та дата акту, вимоги покупця);

- товарна накладна за формою N ТОРГ-12, в якій вказується "повернення за актом. N_ від_" та наводяться реквізити накладної, за якою товар спочатку було отримано. У ТОРГ-12 вказується покупна вартість товару, що повертається;

- Рахунок-фактура. Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Овчиннікова Світлана Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Горностаєв В'ячеслав 7 червня 2012 р. Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Повернення товару постачальнику: проводки 2902

Причини повернення товару постачальнику можуть бути різні: від шлюбу, виявленого під час приймання, до повернення нереалізованих залишків. Як повернення товару відображається у бухгалтерському обліку продавця та покупця, які застосовують ГСН, розповімо у нашій консультації.

Повернення товару від покупця, якщо товар неякісний: проводки

Якщо покупець повертає бракований товар, то облік операції залежатиме від того, чи прийнятий цей товар на облік покупцем.

Варіант 1Бракований товар на облік покупцем не прийнято.

Облік у покупця:

У покупця під час приймання товару шлюб може бути прийнятий відповідальне зберігання і відбито за балансом на рахунку 002 «ТМЦ, прийняті відповідальне зберігання» (Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н). Відповідно, повернення такого товару постачальнику буде відображено такими проводками:

Облік у продавця:

Варіант 2. Бракований товар прийнято на облік покупцем.

Облік у покупця:

Оскільки товар прийнято на облік покупцем, його повернення відбивається на синтетичних рахунках обліку майна, а чи не за балансом:

Облік у продавця:

Бухгалтерський облік у продавця буде аналогічний наведеним вище бухгалтерським записам при поверненні не прийнятого на облік покупцем бракованого товару.

При цьому в обох випадках необхідно враховувати, що якщо вартість поверненого товару є для організації-продавця суттєвою і повернення товару з торішнього відвантаження відбулося вже цього року, але до дати затвердження бухгалтерської звітності за минулий рік, то коригувальні записи роблять грудень минулого року, а якщо після дати затвердження – у поточному році та з використанням рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» замість рахунку 90.

Неістотне за сумою відвантаження минулого року, відкориговане у поточному році, відображається груднем, якщо повернення здійснено до дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік. Несуттєві торішні повернення, зроблені пізніше, відображаються у поточному році як прибутки (збитки) минулих років на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (п.п. 4-14 ПБО 22/2010).

Докладніше про те, як відображати повернення товару у бухгалтерському обліку, написано у Готовому рішенні до Консультантплюсу.

Для цього отримайте безкоштовний доступ до системи.

Повернення постачальнику, якщо товар якісний: проводки

Якщо покупець повертає продавцю якісний товар, то операції з повернення відображаються у бухгалтерському обліку сторін як продаж товару покупцем та оприбуткування продавцем. Дані операції враховуються на рахунках у тому звітному періоді, у якому фактично відбулося повернення.

Облік у покупця:

Облік у продавця: