Давальницькі матеріали, бухгалтерський облік: проводки та звіти

Бухгалтерський облік - це основний вид обліку в організації, внаслідок якого проводиться суцільна, безперервна, документально обґрунтована та взаємопов'язана реєстрація господарських операцій.

У бухгалтерському обліку реєструються всі господарські процеси, завдяки чому здійснюється систематизація та отримання повного уявлення про них за певні періоди. Первинні господарські операції фіксуються первинними документами, що наділяє облік доказовою силою, дозволяють контролювати діяльність, отримувати достовірні та обґрунтовані відомості.

Для початку слід зазначити, що й організацією виробляється як переробка сировини давальницького типу, а ще здійснюється виробництво товарів із сировини свого, і навіть наступна реалізація цієї продукції, вона повинна здійснювати ведення роздільного обліку. Така вимога зумовлена ​​тим, що такі операції мають бути відображені у бухгалтерському обліку принципово по-різному.

У статті розглянемо, як враховуються давальницькі матеріали у бухгалтерському обліку.

Що означають такі матеріали?

У разі, якщо відбувається передача сировини на подальше доопрацювання, власником зазначеного майна залишається давальець. І тут переробник немає права відображати чуже майно у своєму балансі.

У плані бухгалтерських рахунків для здійснення обліку сировини, а також матеріалів, які були передані організації на доопрацювання на давальницьких засадах, є спеціальний рахунок позабалансового характеру. Цей рахунок має назву «Матеріали, які прийняті у переробку» та має порядковий номер 003.При цьому розрізняють давальницькі матеріали у бухгалтерському обліку, які знаходяться безпосередньо на складі, та матеріали, які вже передані у виробництво. Ці два види матеріалів приймаються до обліку за субрахунками 003-1 та 003-2. Відповідно, вони називаються «Матеріали складі» і «Матеріали на виробництві».

Кількісне та вартісне відображення

Як здійснюється облік давальницьких матеріалів? Документ повинен відображати і як кількісне вираження матеріалів, і як вартісне. Ці дані містяться у документах, що супроводжують передачу сировини. Крім цього, необхідно організувати облік у розрізі замовників, виду матеріалів, місця їхнього фізичного знаходження.

Накладна за формою М-15, що передається замовником як супровідна документація при передачі матеріалів, є підставою для того, щоб прийняти матеріал до обліку. Форму цієї накладної закріплено законодавчо постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. №71а.

Необхідно звернути увагу, що на даний момент уніфікована форма, що відображає надходження давальницьких матеріалів у бухгалтерський облік, не затверджена. У зв'язку з цим у графі «підстава» у накладній необхідно робити позначку «на давальницьких умовах за договором №…».

Така сама позначка повинна бути на прибутковому ордері форми М-4, який оформляється підприємством-переробником під час вступу матеріалів давальницького характеру. Що являє собою звіт про використання давальницьких матеріалів? Зразок наведено нижче.

Після того, як роботи з виробництва або переробки виконані, підсумкова продукція передається замовнику. При цьому має бути оформлений відповідний акт приймання-передачі, а також накладна.Переробник повинен надавати звіт про те, як він використовував довірену йому сировину. Якщо в результаті переробки утворився надлишок, то його можна повернути давальцю. Хоча договір може передбачати ситуацію, коли сировиною провадиться часткова оплата виконаних робіт.

Відображення на коррахунку

На коррахунку 003 «Матеріали, які прийняті у переробку» має враховуватися не лише сировина, яка отримана для переробки, а й уже готова продукція. Остання відбивається на даному коррахунку до того моменту, поки вона не буде передана замовнику.

Ті витрати, що супроводжують переробку матеріалів, мають бути враховані на рахунках витрат на здійснення виробництва. До таких витрат відносяться: вартість особистих матеріалів, які були використані при переробці, зарплата працівників, ЄСП, витрати загальногосподарського та загальновиробничого характеру, а також амортизація, на яку зазнають основні засоби.

Проведення

Організація, яка здійснює переробку давальницьких матеріалів, у бухгалтерському обліку повинна враховувати усі господарські операції. Дані операції повинні бути відображені за допомогою наступних проводок:

1. За дебетом рах. № 003 «Матеріали, що прийняті у переробку. Цей коррахунок відображає загальну вартість усіх матеріалів, які були прийняті у переробку.

2. За дебетом рах. № 20 «Основне виробництво» – за кредитом рах. №02, №10, №23, №25-26, №69-70. Дана проводка відображає в обліку всі витрати, що мали місце при здійсненні переробки матеріалів та сировини.

3. За дебетом рах. № 90 «Продажі», за субрах. «Собівартості продажів» - за кредитом рах. №20 Основне виробництво.Дане проведення дозволяє списувати витрати, що виникають у процесі передачі замовнику підсумкової продукції.

Які проведення ще відображають облік давальницьких матеріалів?

4. За дебетом рах. № 62 – за кредитом рах. 90 «Продаж», субч. "Виручка". Дане проведення відбиває розмір тієї виручки, яка була отримана в результаті виконання діяльності з переробки. Важливо те, що тут не враховується вартість сировини, отриманої від давальця.

5. За дебетом рах. № 90 «Продажі», за субрахунком «ПДВ» - за кредитом рах. № 68 «Розрахунки, що виробляються з податків», субрах. "ПДВ". Дане проведення відображає нарахування ПДВ. Але це не всі проводки за давальницькими матеріалами.

6. За дебетом рах. № 90 «Продажі», за субрахунком «Прибуток та збитки від продажу» - за кредитом рах. № 99 «Збитки та прибуток». Дане проведення відображає той результат у фінансовому вираженні, який виходить в результаті переробки давальницьких матеріалів.

7. За дебетом рах. № 51 «Розрахункові рахунки» - за кредитом рах. № 62 «Розрахунки, які проводяться з покупцями та замовниками». Дане проведення відображає операцію з погашення дебіторської заборгованості організації, яка виступає як давальець.

8. За кредитом рах. № 003 "Матеріали, які прийняті в переробку". Дане проведення дозволяє списати загальну вартість всіх матеріалів, які були прийняті в переробку від давальця.

Розглянемо дані проведення на конкретному прикладі.

приклад

Припустимо, виробниче підприємство на підставі договору з давальницької переробки отримало від фермера м'ясну сировину, з якої має бути вироблена ковбаса загальною вагою 15 тонн. Вартість цієї продукції становитиме 900 тисяч рублів.Сторони дійшли згоди, що за договором роботи будуть оплачені сумою у розмірі 236 тисяч рублів (з них ПДВ становитиме 36 тисяч рублів).

Для того щоб виготовити продукцію, м'ясокомбінату доведеться використовувати власні матеріали на загальну суму 40 тисяч рублів. Інші витрати, що виникли при виробництві товару, становлять суму у розмірі 83 тисячі рублів, серед них:

• Зарплата співробітникам загальну суму 50 тисяч рублів.

• ЄСП у сумі 13 тисяч рублів.

• Витрати на амортизацію, що дорівнює 20 тисячам рублів.

ТОВ «Весняний» має відобразити всі свої операції таким чином:

1. Дебет рах. №003. Сума 900 000 рублів. Проведення відображає загальну вартість м'ясної сировини, яка була прийнята в переробку.

2. Дебет рах. № 20 - Кредит рах. №10. Сума 40 тисяч карбованців. Проведення відображає списання собівартості тих власних матеріалів, які були використані.

3. Дебет рах. № 20 - Кредит рах. №02, 69, 70. Сума 83 тисяч рублів. Дане проведення відображає загальні витрати на виробництво товару з м'ясної сировини.

4. Дебет рах. № 62 - Кредит рах. №90.1. Сума 236 000 рублів. Дане проведення відображає виручку, яка надійшла за здійснення виробництва.

5. Дебет рах. № 90.3 - Кредит рах. №68. Сума 36 тисяч карбованців. Відображає нарахування ПДВ.

6. Дебет рах. №90.2 - Кредит рах. 20. Сума 120 тисяч рублів. Дана проводка відображає списання витрат, що виникли під час виробництва.

7. Дебет рах. № 90.9 - Кредит рах. №99. Сума 77 тисяч карбованців. Дане проведення відображає підсумковий фінансовий результат.

8. Дебет рах. № 51 - Кредит рах. №62. Сума 236 000 рублів. Дане проведення відображає отримання коштів від фермера відповідно до договору.

9.Кредит рах. 003. Сума 900 000 рублів. Дане проведення відображає списання вартості сировини, яка була перероблена.

Як бачимо, облік операцій, пов'язаних з переробкою та використанням давальницького матеріалу, організація повинна вести на рахунку 003, який є позабалансовим. При цьому доти, доки готова продукція не буде передана замовнику, подвійний запис не застосовується.

Як відбувається облік?

Облік та аналітика давальницької сировини та матеріалів за рахунком 003 можуть здійснюватися як у розрізі замовників, так і за видом сировини, її оцінкою.

Як і за будь-якого виробництва, після переробки матеріалів можуть утворитися відходи або надлишки. Договір може передбачати кілька ситуацій. Такі відходи можуть бути повернуті давальцю або можуть залишитися у переробника. Але обов'язково має складатися звіт про використання давальницьких матеріалів.

У тому випадку, якщо договором передбачена ситуація, в якій відходи повинні залишитися у переробника, необхідно відобразити операцію за кредитом рах. № 003, відобразивши вартість сировини, яка була передана в переробку, а також здійснити одночасне прийняття до обліку за рах. № 10 "Матеріали".

Деякі нюанси

Варто звернути увагу на такі аспекти. Дуже важливо враховувати такий момент: чи відбувається зменшення ціни угоди у розмірі вартості відходів, що виникають у результаті переробки, чи не відбувається. Це має відображати договір про давальницькі матеріали.

У тому випадку, якщо відходи, що виникли при переробці давальницької сировини, повинні залишитися у переробника в рахунок часткового погашення боргу з оплати за переробку, і вони враховуються на балансі, наприклад, як матеріали допоміжного характеру, в обліку має бути проведене проведення дебету рах. № 10 "Матеріали", по субрах. «Інші матеріали» - за кредитом рах. № 60 «Розрахунки, що виробляються з постачальниками та підрядниками».

У тому випадку, якщо відходи, що виникли при переробці, не впливають на суму, що становить ціну угоди, подібна операція розглядається як операція дарування. В даному випадку має бути використана проводка по дебету рах. № 10 "Матеріали", субрахунку "Інші матеріали" - за кредитом рах. № 98 «Доходи, які будуть отримані у майбутньому періоді», субрахунку «Безплатні надходження».

Після цього вартість відходів поступово, у міру їх використання у виробництві, списуватиметься за рах. № 91 «Інші доходи та витрати», субрахунку «Інші доходи». В даному випадку буде використано проводку по дебету рах. № 98 «Доходи, які будуть отримані в майбутньому періоді», субрахунку «Безплатні надходження» – за кредитом рах. № 91 «Інші доходи та витрати», субрахунку «Інші доходи».

Позареалізаційні доходи

Вартість майна, отриманого переробником на безоплатній основі, під час ведення податкового обліку має бути включена до складу доходів позареалізаційного характеру. Ці доходи визнаються тією датою, коли було здійснено підписання акта на давальницький матеріал, тобто акта приймання-передачі таких відходів.

Варто зауважити, що при веденні податкового обліку дохід у ньому утворюється раніше, ніж під час бухгалтерського обліку.З цього випливає, що підприємство-переробник зобов'язане використовувати ПБУ 18/02, а також відображати у своєму обліку податковий актив відкладеного характеру. Звіт про використання давальницьких матеріалів це відбиває.

Розрахунки, що виробляються між сторонами за умовами давальницького договору

Від того, яку форму розрахунку використовують сторони давальницького договору, залежатиме відображення розрахунків, передбачених договором. Розрахунки можуть здійснюватися з допомогою коштів, шляхом передачі сировини відповідну суму чи готової продукції.

Оплата за допомогою коштів

Даний варіант є найпростішим з можливих. Він є класичною схемою здійснення договору підряду: переробник бере на себе зобов'язання щодо виконання певних робіт, а замовник, у свою чергу, бере на себе зобов'язання щодо здійснення оплати виконаних робіт грошовими коштами. Після чого складається звіт про давальницький матеріал.

Приклад, що ми розглянули вище, відбиває саме таку схему здійснення розрахунків.

Змішаний характер договору

У тому випадку, якщо оплата здійснюється за допомогою передачі сировини або готової продукції (повною мірою або частково), характер договору є змішаним: у тій частині, де передбачено безпосередньо виконання робіт, він є класичним договором підряду, а в тій частині, де відображено схема оплати, він є класичний договір купівлі-продажу.

Для використання такого трактування є свої підстави.Якщо розглядати правила, за якими визначається величина оплати відповідно до договору, що передбачає виконання зобов'язань, що виникли, засобами негрошового характеру, то необхідно керуватися "ПБО" № 9/99 п-т 6.3. Відповідно до "ПБО" № 10/99 п-т 6.3 вважається, що суму оплати має бути визначено у вигляді вартості товарів, що передаються організацією. Якщо немає можливості визначити цю вартість, використовується вартість товарів, які отримані. Але якщо виходити із суті самого договору, то організація, що займається переробкою, фактично не здійснює передачі будь-яких товарів, обмінюючи їх на певні цінності. Формально відбувається передача давальницьких матеріалів, тобто результату, що виник у результаті переробки матеріалів чи сировини. Дана продукція переробнику не належить за правом власності, а самим предметом договору є виконання певних робіт. Таким чином, оцінку вартості робіт, які переробник виконує, має бути чітко зафіксовано у договорі.

Важливо звернути увагу, що якщо договір містить інформацію про те, що оплата має бути здійснена шляхом передачі сировини або готової продукції, то його можна класифікувати як договір, що передбачає оплату робіт засобами негрошового характеру.

У такому разі при визначенні ціни робіт і вартості сировини, що передається, в рахунок оплати необхідно застосовувати правила, які встановлюються для договорів такого роду. Тобто вартість робіт, що виконуються, повинна визначатися виходячи з вартості самої сировини, причому визначення цієї вартості відбувається особливим способом.Наприклад, переробником вартість власних робіт може бути визначена, виходячи з цін, за якими він самостійно набуває подібної сировини, а ця ціна може значно відрізнятися від тих, за якими сировина купувалась у даному випадку.

Алгоритм укладання договору

Щоб уникнути подібних нюансів, рекомендується такий алгоритм:

• Слід укладати договір, що передбачає переробку давальницьких матеріалів замовника, який фіксує вартість виконаної роботи, проте не містить інформації про те, що оплата буде здійснюватися шляхом передачі сировини чи готової продукції. У тому випадку, якщо розрахунок проводитиметься саме таким способом, варто укладати договір купівлі-продажу на ту суму, яка буде рівна вартості отриманої сировини або підсумкової продукції.

• Слід зробити взаємозалік заборгованостей, що виникли. Якщо сума договору підряду збігається із сумою договору купівлі-продажу, то взаємозалік вважається виконаним. Якщо сума договору купівлі-продажу менша за суму договору підряду, то після взаємозаліку буде утворено заборгованість замовника, яка підлягає сплаті за допомогою коштів.

У рахунок оплати робіт буде передано сировину (частково чи повністю).

У тому випадку, якщо замовник здійснює одночасне відвантаження сировини для переробки та сировини в рахунок оплати, давач повинен буде врахувати вартість сировини на рах. № 45 "Відвантажені товари". Використовується саме цей рахунок, оскільки у такому разі право власності на сировину переходить від замовника до переробника за фактом виконання зобов'язань щодо виконання переробки.

Після того як роботи будуть виконані, передача давальницьких матеріалів та сировини в рахунок оплати роботи має бути відображена за рах.№91 «Інші доходи та витрати» як операція з реалізації інших активів.

Переробник, своєю чергою, повинен відобразити факт отримання матеріалів, і навіть сировини рахунок оплати на рахунку 002 «ТМЦ, прийняті відповідальне зберігання». Цей рахунок є позабалансовим. Сировина відбивається на ньому до того моменту, поки роботи не будуть виконані.

Як списати давальницькі матеріали?

Важливо звернути увагу на те, що фактично одна й та сама сировина буде враховуватися за двома рахунками: 003 і 002, але матиме різну вартісну оцінку. Так, сировина, яка була прийнята для переробки, враховуватиметься в тій сумі, за якою вона відбивається на рах. № 10 у самого замовника, тобто за собівартістю. А така ж сировина, яка була отримана на відповідальне зберігання в рахунок оплати виконуваних робіт, має бути передана переробнику за тією ціною, за якою її буде реалізовано. При цьому враховується і націнка, і ПДВ. Саме тому вся отримана сировина може бути відображена на рахунку 003 тільки в тому випадку, якщо вся передана сировина піде в переробку, а її надлишки, що виникли в результаті переробки, потім залишаться у підприємства-переробника в рахунок оплати робіт, які виконані.

Якщо ж сировина, що передається в рахунок оплати, буде відвантажена вже після того, як він виконає роботи, то замовнику потрібно відобразити списання давальницьких матеріалів за рах. № 90.2 «Собівартість продажів», причому не використовуючи рах. № 45 "Відвантажені товари". Переробник, у свою чергу, повинен відобразити отримувану сировину за рахунком 10 «Матеріали», причому без проміжного використання позабалансового рахунку № 002 «ТМЦ, які прийняті на відповідальне зберігання».

Отже, ми розглянули давальницькі матеріали, як оформити звіт про їхнє використання, також докладно описали. Сподіваємося, ця інформація буде для вас корисною.

Давальницька сировина: документальне оформлення та бухгалтерський облік

Компанії часто використовують давальницьку сировину, документальне оформлення та облік якої сильно відрізняються від звичайної реалізації. У статті розкрито поняття такої сировини та наведено проведення з його обліку в бухгалтерії замовника та підрядника.

Давальницька сировина: що це і коли використовується

Давальницьким називається сировина (матеріали), яку замовник передав виконавцю (переробнику, підряднику) для подальшої обробки або виробництва готової продукції.

Наприклад, ТОВ «Хлібокомбінат» замовляє у ТОВ «Агропром» перемолку зерна на борошно, яке потім піде виробництва хлібобулочних виробів. У цій угоді зерно - давальницький матеріал, з якого виконавець зробить муку, т.е. е. переробить на іншу форму. Зерно не продається виконавцю. Це давальницька сировина, документальне оформлення та облік якої піде за іншою схемою, що істотно відрізняється від купівлі-продажу.

На замітку! Давальницьким може бути не лише зерно, а й будь-які інші цінності, що потребують обробки. Наприклад, тканини чи будівельні матеріали.

Замовник: оформлення та облік давальницької сировини

Перед виконанням робіт замовник та виконавець укладають договір на переробку сировини, в якій обумовлюються не лише терміни та умови оплати. Сторони повинні визначити, що виконавець робитиме з відходами переробки (утилізує чи поверне) та з надлишками зерна. Іноді переробник погоджується прийняти частину зворотних відходів або залишків як плату за послугу.

Передача сировини виконавцю фіксується документально. І тому є уніфікована форма М-15, але з забороняється використовувати фірмовий бланк за наявності у ньому обов'язкових реквізитів первинної документації (ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Накладна оформляється у 2 екземплярах – для кожної сторони. Відомості для її заповнення вказані у договорі, довіреності експедитора та інших супутніх документах.

Коли переробка буде виконана, замовник поверне оброблену сировину (готову продукцію) на свій склад – прибутковий ордер за формою М-4.

Як замовнику в податковому обліку відображати операції з договору на переробку матеріалів (давальницької сировини) або виконання робіт з їх використанням, докладно роз'яснили експерти «КонсультантПлюс». Якщо у вас немає доступу до довідково-правової системи, отримайте пробний демодоступ та безкоштовно переходьте до Готового рішення.

Бухгалтерський облік давальницьких операцій у замовника

Зерно – власність замовника, оприбутковане з його балансі за рахунком 10 субрахунок 1. При передачі обробку воно вибуває з балансу фірми, оскільки продавалося. Навпаки, очікується його повернення. Відвантажена сировина буде як і раніше числитися на рахунку 10, але з субрахунку 1 переїде на субрахунок 7. Тобто зміни в обліку за давальницькою схемою пройдуть лише за аналітикою рахунка 10.

Передача матеріалів виконавцю не зачіпає податкового обліку. Однак витрати, понесені замовником з оплати послуг переробки, потрібно включити до матеріальних витрат.

Давальницька сировина в бухгалтерському обліку замовника оформляється такими проводками:

Якщо виконавець виготовив напівфабрикат, який замовнику буде потрібно доопрацьовувати, то цінності приймаються на рахунок 21 або на рахунок 10 за вартістю вироблених витрат (п. 23 ФСБО 5/2019).

Виконавець: оформлення та облік давальницьких операцій

Надходження сировини складу виконавця теж оформляється документально. Зазвичай використовують прибутковий ордер М-4, але не заборонено і власні бланки з обов'язковими реквізитами.

За результатами виконаних робіт виконавець складає звіт. У ньому показується кількість сировини, використаної за призначенням, а також надлишки та відходи, що виникли в процесі обробки.

Теоретично що залишилися матеріали повертаються замовнику, тобто. до. вони також його власність. Насправді мало хто забирає відходи: зазвичай у договорі закріплюється право виконавця утилізацію неповернених відходів. Замовник сам визначає, що вважати безповоротними відходами. і має право забрати їх з метою подальшого використання. Часто у договорах пишуть, що один вид відходів утилізується, а інший повертається замовнику.

Іноді сторони домовляються, що надлишки зараховуються на оплату послуги. Якщо у договорі є така умова, то виконавець отримує оплату або її частину у натуральній формі, наприклад, зерном.Щоправда, у разі відбувається угода товарообміну, яка вимагатиме супровідної документації (з переходу сировини у власність виконавця) і спричинить нарахування як ПДВ, а й податку прибуток.

На замітку! Передача готової (обробленої) продукції замовнику фіксується актом приймання-передачі.

Бухгалтерський облік виконавця

У прикладі зерно не належить виконавцю, його завдання – зробити із зерна борошно. Тому переробник приймає сировину та відповідає за її збереження. Оприбуткувати на свій баланс зерно не вийде, адже прав власності на нього, як і раніше, немає. Давальницька сировина завжди враховується окремо від майна підрядника – на позабалансовому рахунку 003.

Вартість, за якою приймається сировина, зазначено у договорі. Але якщо її там немає, то виконавець поставить умовне значення. За великим рахунком, ціна давальницької сировини не має значення для виконавця. У підрядника у податковому обліку давальницька переробка не фіксується.

Готова продукція, на яку перетворилася давальницька сировина, належить замовнику (ст. 220 і 703 ДК РФ). Виконавець не ставить себе на баланс, але зберігатиме доти, доки замовник її не забере.

Облік давальницьких матеріалів, тобто. е. прийнятих зберігання цінностей , ведеться за балансом – на рахунку 002 за кількістю створених одиниць і умовної вартості.

Готова продукція у податковому обліку підрядника теж не відображається. У нього з'явиться виручка від реалізації виконаних робіт:

• на спрощеній – при надходженні оплати від замовника;
• на загальному режимі – під час затвердження звіту замовником.

Бухгалтерський облік давальницької сировини у переробника відображається такими проводками:

*По забалансовому обліку метод подвійного запису не застосовується.Прийняття (вибуття) цінностей відбивається лише з дебету (кредиту) позабалансового рахунки.

Зазначимо, що при переробці давальницької сировини виконавець не використовує рахунок 10, адже на ньому числяться цінності, які перебувають у власності переробника. Виняток – списання палива для заправки обладнання, на якому провадиться переробка.

На замітку! Виконавець не включає собівартість переробки вартість давальницької сировини.

Підбиваємо підсумки

Бухгалтерський облік давальницької сировини у замовника та виконавця дійсно відрізняється. Сировина є власністю замовника, тому він не списує його з балансу, а лише переводить на інший субрахунок рахунку 10. Для виконавця цінності, що надійшли, визнаються позабалансовими і вважаються за рахунком 003.

Більш повну інформацію на тему ви можете знайти в КонсультантПлюс.
Безкоштовний безкоштовний доступ до системи на 2 дні.