Додатки до цього документа не застосовуються принаймні реалізації у Прикладній підсистемі "Контрольна робота" Автоматизованої інформаційної системи "Податок-3" форм, надісланих листом ФНП Росії від 15.01.2019 N ЕД-4-2/356@. 9. Порядок проведення виїмки 9.1. Вилучення документів та предметів провадиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, яка здійснює виїзну податкову перевірку (пункт 1 статті 94 Кодексу). Форма Постанови про виробництво виїмки документів та предметів наведено у додатку N 7 до наказу ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Зазначена ухвала підлягає затвердженню керівником (його заступником) відповідного податкового органу. Вилучення документів і предметів може проводитися в таких випадках: 1) за наявності обставин, за яких податкові органи мають достатні підстави вважати, що оригінали документів можуть бути знищені, приховані, виправлені або замінені: незабезпечення можливості посадових осіб податкових органів, які проводять виїзну податкову перевірку, ознайомитися з оригіналами документів на території (у приміщенні) особи, що перевіряється, при проведенні виїзної податкової перевірки за місцезнаходженням платника податків (за місцем знаходження філії, представництва, іншого відокремленого підрозділу); незабезпечення можливості посадових осіб податкових органів, які проводять виїзну податкову перевірку, ознайомитись із оригіналами документів за місцезнаходженням податкового органу при проведенні виїзної податкової перевірки за місцезнаходженням податкового органу; якщо для проведення заходів податкового контролю недостатньо копій документів особи, що перевіряється (пункт 8 статті 94 Податкового кодексу); 2) при відмові особи, що перевіряється від подання запитуваних при проведенні виїзної податкової перевірки документів або ненадання їх у встановлені строки; 3) у разі потреби отримання предметів, що мають відношення до предмета податкової перевірки, зокрема з метою: проведення огляду предметів; залучення до матеріалів перевірки як речові докази; інших цілях податкової проверки. 9.2. Не допускається вилучення документів і предметів у нічний час. Нічний час є проміжок часу з 22 до 6 годин за місцевим часом (стаття 5 Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації). 9.3. У разі якщо перевіряючі не мають точної інформації про місцезнаходження документів та предметів, що підлягають виїмці, то виробництву виїмки має передувати огляд територій та приміщень платника податків, документів та предметів відповідно до розділу 4 цих рекомендацій. Нумерацію пунктів надано відповідно до офіційного тексту документа. 9.5. Перешкоджання доступу посадових осіб податкового органу, які проводять податкову перевірку, на територію або до приміщення особи, що перевіряється, для виробництва виїмки кваліфікується як перешкоджання законній діяльності посадової особи органу державного контролю (нагляду) щодо проведення перевірок або ухилення від таких перевірок, що тягне за собою відповідальність громадян та передбачену частиною 1 статті 19.4.1 КпАП РФ. 9.6. Виїмка провадиться у присутності не менше двох понятих та осіб, у яких провадиться виїмка. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки може бути залучено фахівця. У необхідних випадках для участі у проведенні виїмки на договірній основі може бути залучено експерта. 9.7. До початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництво виїмки документів та предметів та роз'яснює присутнім особам їхні права та обов'язки. Про ознайомлення особи, у якої провадиться виїмка, із зазначеною постановою, а також її правами та обов'язками, у протоколі виїмки документів та предметів робиться запис, завірений підписом цієї особи. У разі відмови зазначеної особи від підпису, що свідчить про її ознайомлення з постановою, правами та обов'язками, про це робиться запис у протоколі виїмки документів та предметів, засвідчений підписами посадових осіб податкового органу, які виймають, а також понятими. Посадова особа податкового органу пропонує особі, у якої провадиться виїмка документів та предметів, добровільно видати їх, а у разі відмови чинить виїмку примусово. Не підлягають вилученню документи та предмети, які не стосуються предмета податкової перевірки. Виїмка може проводитися щодо предметів та оригіналів документів, що є у особи, у якої провадиться виїмка, та мають відношення до предмета перевірки. При відмові особи, у якої провадиться виїмка, розкрити приміщення або інші місця, де можуть знаходитися документи та предмети, що підлягають виїмці, посадова особа податкового органу має право зробити це самостійно, уникаючи заподіяння не викликаних необхідністю пошкоджень запорів, дверей та інших предметів.Про факти вимушеного ушкодження вищезгаданих предметів із зазначенням причини даного ушкодження та описом цього ушкодження чи відсутність таких робиться запис у протоколі виїмки документів і предметів. Відмова особи, у якої провадиться виїмка, розкрити приміщення або інші місця, де можуть знаходитися документи та предмети, що підлягають виїмці, кваліфікується як перешкоджання законній діяльності посадової особи органу державного контролю (нагляду) щодо проведення перевірок або ухилення від таких перевірок, що тягне за собою відповідальність громадян і посадових осіб. осіб, передбачену частиною 1 статті 19.4.1 КпАП РФ. 9.8. Вилучення документів та предметів оформляється протоколом, складеним з дотриманням вимог, передбачених статтями 94, 99 Кодексу. Форму протоколу вилучення документів і предметів наведено у додатку N 8 до наказу ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Вилучені документи та предмети перераховуються та описуються в протоколі виїмки або в описах, що додаються до нього, з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів. 9.9. Усі документи, що вилучаються, і предмети пред'являються зрозумілим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки, і в разі необхідності упаковуються на місці виїмки. При проведенні виїмки, в частині, що не суперечить Податковому кодексу та цим рекомендаціям, податковим органам рекомендується керуватися положеннями технічного характеру розділу II "Вилучення, огляд речових доказів, нагород, документів, цінностей та іншого майна" Інструкції про порядок вилучення, обліку, зберігання та передачі речових доказів у кримінальних справах, цінностей та іншого майна органами попереднього слідства, дізнання та судами від 18.10.1989 N 34/15, надісланої листом Генпрокуратури СРСР від 12.02.1990 N 34/15, Верховного Суду СРСР від 12.02.1990 N 01-16/7-90, МВС СРСР. 1990 N 1/1002, Мін'юсту СРСР від 14.02.1990 N К-8-106, КДБ СРСР від 14.03.1990 N 441/Б (з ізм. Від 09.11.1999). При цьому податковим органам необхідно враховувати, що застосування технічних норм вищезгаданої інструкції не означає надання податковим органам права на вилучення предметів, обмежених в обігу (зброя, наркотичні препарати, державні нагороди тощо). 9.10. При вилученні документів із них виготовляють копії, які засвідчуються посадовою особою податкового органу та передаються особі, у якої вони вилучаються. У разі неможливості виготовити або передати виготовлені копії одночасно з вилученням документів податковий орган передає їх особі, у якої були вилучені документи, протягом п'яти робочих днів після вилучення (пункт 8 статті 94 Кодексу). Вилучені документи мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою чи підписом платника податків. У разі відмови платника податків скріпити печаткою або підписом документи, що вилучаються, про це робиться спеціальна позначка в протоколі виїмки документів і предметів (пункт 9 статті 94 Кодексу). 9.11.Після ознайомлення із змістом протоколу виїмки особи, які є присутніми та беруть участь у її провадженні, повинні підписати зазначений протокол. У разі відмови особи, у якої провадиться виїмка, від підписання протоколу виїмки вона має право подати мотивоване пояснення причин відмови, що додається до протоколу, про що в протоколі робиться відповідний запис. провадиться відповідний запис, завірений перевіряючими та понятими. 9.12 Копія протоколу вилучення документів та предметів вручається під розписку або надсилається особі, у якої ці документи та предмети були вилучені, рекомендованим листом (з описом вкладення) з повідомленням про отримання. Податкова інспекція періодично перевіряє організації. У процесі контрольних заходів вона має право виймати документи і предмети. Підставою для подібних дій є стаття 94 НК РФ. Вся наведена інформація викладена у статті 94 НК РФ. Вилучати можна лише ті документи, які стосуються предмета перевірки.Зокрема, це такі папери: Ті документи, які ніяк не належать до предмета перевірки, не вилучаються. Проведення виїмки передбачає документальне оформлення. Зокрема, необхідно скласти ухвалу. Оформляється воно на підставі форми, затвердженої Наказом ФНП №ММВ-7-2/189 від 8.05.15. Постанову можна винести інспектором, відповідальним за конкретну перевірку. Затвердити документ має керівник інспекції чи його заступник. Відповідне правило наведено у пункті 1 статті 94 НК РФ. У постанові містяться такі відомості: Відповідний перелік реквізитів обумовлено у Додатку 19 до Наказу ФНП №ММВ7-2/189 від 8.05.15. Виїмка може проводитися лише у присутності цих осіб: Відповідне правило зазначено у пункті 3 статті 94 НК РФ. Поняті необхідні підтвердження складу документів і результатів виїмки. Наприклад, якщо процедура проводиться одним співробітником, може підкинути документи. Поняті дозволяють запобігти правопорушенням. Зрозумілими, згідно з пунктом 2 статті 98 НК РФ, можуть бути будь-які зацікавлені особи. Співробітники інспекції є заінтересованими особами. Отже, зрозумілими вони не можуть. У рамках виїмки має бути присутнім мінімум 2 понятих. До початку процедури податківці зобов'язані пред'явити ухвалу про вжиття заходів щодо виїмки.Також вони мають роз'яснити всім присутнім права та обов'язки. Потім податківці просять представників компанії добровільно надати документи та предмети. Якщо у відповідь на це надійшла відмова, провадиться примусове вилучення. Представники організації можуть перешкоджати проведенню процедури. Наприклад, вони можуть відкрити приміщення, сейф. У цьому випадку податківці мають право зробити розтин самостійно. Однак вони повинні зробити все можливе для того, щоб не допустити пошкодження запорів, сейфа. ВАЖЛИВО! Виїмка не може виконуватися вночі. Тобто з 10-ї вечора до 6 ранку. Ця робота проводиться виключно у робочий час. Документи, отримані внаслідок процедури, мають бути показані всім учасникам виїмки. Потім їх бажано запакувати. Якщо вилучаються оригінали документів, потрібно зняти копії. Останні засвідчуються податківцями і віддаються співробітникам компанії, що перевіряється. Іноді відразу копії зняти не можна. У цьому випадку засвідчені копії передаються представникам компанії протягом 5 днів після виїмки. Вилучені документи потрібно пронумерувати, прошнурувати, а потім поставити друк організації та підпис її керівника. Представник компанії може відмовитись ставити друк. У цьому випадку податківці мають проставити відповідну позначку у протоколі виїмки. ДО ВІДОМОСТІ! Черговість процедури має бути дотримана. У протилежному випадку представники організації, що перевіряється, можуть оскаржити виїмку. Протокол оформляється за формою, встановленою наказом ФНП №ММВ-7/189 від 8.05.15. Він має бути складений російською виходячи з пункту 1 статті 99 НК РФ. У документі слід викласти ці відомості: Відповідні правила обумовлені пунктом 2 статті 99 НК РФ. Вартість вказується лише у тому випадку, якщо її можна визначити, наприклад, вартість предмета – не можна. Протокол повинні підписати і представники компанії, і податківці. Поняті та представники мають право скласти перелік своїх зауважень. РФ. Копія протоколу надається представнику компанії під розписку. Вручити її можна особисто. При процедурі податківці можуть порушити закон. Весь поданий перелік є підставою для звернення до арбітражного суду. У всіх справах, предметом яких були розглянуті порушення, суд виніс позитивні рішення. Як збільшити шанси на виграш справи? Потрібно підготуватись. Якщо представники організації побачили порушення, вони мають зазначити їх у зауваженнях. Щоб помітити правопорушення, представники повинні знати точний порядок проведення виїмки. На підтвердження своєї позиції організація може підготувати показання свідків, пред'явити документи. Наприклад, інспектор неправильно склав протокол. У ньому не вказано всю необхідну інформацію. У цьому випадку копію протоколу слід додати до своєї позовної заяви. Також до суду можна звертатися й у тому разі, якщо податківці під час відкриття приміщень та сейфів пошкодили цінні предмети. Однак, доведеться довести, що інспектор міг обійтися без пошкоджень. Зробити це дуже складно. Ще одне суттєве порушення – вилучення тих документів, які не належать до предмета перевірки. Такий захід податкового контролю, як виїмка, може бути проведений у будь-якій компанії, якщо щодо неї відбувається виїзна податкова перевірка. Незважаючи на те, що вилучення не нового інструменту отримання податковим органом доказів скоєння порушення, для переважної більшості підприємств, їх керівників, бухгалтерів, рядових співробітників процедура виявляється несподіваною та стресовою.Розкажемо, як проходить виїмка, що передує цю подію, які предмети та документи цікавлять ревізорів більше за інших і чи можна оскаржити результати виїмки в суді.
Виїмка проводиться відповідно до положень, закріплених у Податковому кодексі. Можливий такий захід лише у рамках виїзної податкової перевірки. Але тут треба зробити застереження. Є нюанс, який склався за підсумками судової практики: якщо раніше такий захід контролю був можливий лише щодо платника податків, що перевіряється, то протягом останніх років податковий орган проводить виїмки і у третіх осіб, тобто в організаціях, де ВНП немає, але в компаніях, які, на думку інспекції, взаємозалежні з юрособою, що перевіряється. Деякі підприємці намагаються оскаржити правомірність таких дій податкового органу, але арбітри займають бік інспекцій, зазначаючи, що цей підхід не суперечить НК РФ. Резюмуючи: якщо інспекція підозрює, що третя особа в залежності від компанії, щодо якої проводиться виїзна перевірка, то й у цієї компанії можуть бути вилучені документи. Податковий орган не попереджає компанію про швидке проведення виїмки. Несподіваність – один із головних факторів виїмки. Із цього можна зробити простий висновок: якщо щодо компанії почалася перевірка, то в компанії мають бути готові до такого заходу контролю. Статися це може будь-якої миті. Виїмки бувають настільки раптовими, що співробітники не встигнуть зрозуміти, що саме відбувається. Виїмка може бути проведена як на самому початку перевірки, так і в останній день перевірки, коли на підприємстві вже всі видихнули і вважають, що перевірку завершено.Зверніть увагу: інспекція може провести дві-три виїмки за перевірку. Що стосується правил проведення виїмки, у статті 94 Податкового кодексу прописано порядок процедури. що вони збираються вилучати.
Постанова має бути мотивована: у зв'язку з чим податковий орган проводить виїмку. Справа в тому, що згідно з НК РФ підстави для виїмки суворо обмежені: виїмка проводиться тільки в тому випадку, якщо податковий орган має достатні підстави вважати, що оригінали документів можуть бути приховані. , знищені, виправлені чи замінені. Водночас виїмка – це справді єдиний інструмент, за допомогою якого за рахунок раптовості інспектори можуть отримати докази навмисного вчинення бізнесом порушення. Тут треба пам'ятати і про те, що виїзні перевірки не починаються просто так. і цілі у нього зовсім інші. За останні 15 років ми як податкові юристи не бачили жодної. виїзної перевірки, яка була б помилковою. Тому очевидно, що завдання виїмки – отримати докази порушення, а зробити це можна лише завдяки ефекту раптовості. Предметом виїмки є докази, що підтверджують факт порушення бізнесом вимог НК РФ.І тут можуть бути справді будь-які предмети та документи. При цьому ті компанії, які проходили процедуру, знають, що тривалість виїмки – дуже довгий захід. Чому? З одного боку, інспектори припускають, що саме їм потрібно вилучити, вони мають гіпотези, яке саме порушення компанія систематично допускала, і докази наміру цих порушень їм необхідно виявити. Але податкові органи цим не обмежуються.
Інспектори досліджуватимуть робочі місця осіб, які приймають рішення, і не лише. Вони перевіряють практично кожен стіл, кожного співробітника. Іноді вибірково, але робочі місця пересічних фахівців вивчаються. Все залежить від того, який штат у компанії та скільки у неї площ, припустимо, чи є склад, чи є інші, можливо, технічні кімнати тощо. буд. Робочі столи, не важливо – чи директора, головного бухгалтера чи менеджера, інспектори досліджують щодо наявності записів, таблиць у паперовому вигляді, які б вказували на вчинення порушення. Комп'ютери також досліджуються. Як уже сказано вище, працівникам компанії потрібно бути готовими до того, що податковий орган вивчить та їхні робочі місця: столи, тумбочки, комп'ютери. Окрім цього інспектори будуть ставити питання. Наприклад такі: «що це за фірму вказано?» або «що означають ці цифри, написані рукою поруч із графіком?». Не слід забувати, що після завершення процедури виїмки розпочнеться її документальне оформлення. З погляду часу, це дуже тривала частина заходу. Тому нерідко виїмка може завершитися глибоким вечором. Водночас слід пам'ятати, що виїмка не може проходити вночі.Пунктом 2 статті 94 НК РФ не допускається виробництво виїмки документів та предметів у нічний час. Відповідно до пункту 1 статті 96 Трудового кодексу нічним часом є час з 22 години до 6 години ранку. Друга документальна частина виїмки, як і процедура вилучення предметів та документів, – процедура напружена. Справа в тому, що крім тривалого опису вилучених предметів та документів час може зайняти суперечки про формулювання у протоколі.
Збільшити тривалість контрольного заходу не можна. Тому якщо вилучено багато речей, то інспектори опечатають коробки, до яких складено предмети та документи, та запросять платника податків до податкового органу для огляду вилученого та складання опису. Вилучення, яке проводиться інспекторами, не наділяє інспекторів правом доглядати особисті речі працівників. Але тут слід бути уважними. Розглянемо окремо деякі категорії власних речей працівників. Сумки. Формально за НК РФ доглядати їх інспектори що неспроможні. Насправді контролери просять показати вміст рюкзака чи портфеля. Якщо в компанії присутній податковий юрист, швидше за все, він запобігатиме подібному розвитку подій. Втім, у деяких випадках це не допоможе. Відомі випадки, коли на виїмці бухгалтер склала у сумку всі печатки сторонніх організацій, але їх було так багато, що коли вона зібралася йти, печатки почали буквально вивалюватися з сумки. До речі, за вікнами офісу можуть перебувати інспектори. Деякі співробітники, знаючи, що у них зберігаються предмети, наприклад, документи або якісь речі, які доведуть скоєння податкового злочину, викидають докази у вікно.Як правило, у цьому немає жодного сенсу. Ці речі будуть виявлені та вилучені.
Тепер про телефони. Інспектори можуть попросити показати пристрій. При цьому особисті телефони працівників або керівництва ніколи не вилучаються. А ось про особисті ноутбуки такого сказати не можна. Справа в тому, що неможливо швидко визначити, чи особистий комп'ютер співробітника чи робітник стоїть на його столі. Тому вилучено можливо все, що лежить на робочому столі: оскільки цей предмет є корпоративною власністю, то комп'ютер, що лежить на ньому, також вважається фірмою, що належить. Окремо варто звернути увагу на щоденники. Як показує практика, у них можна знайти велику кількість інформації, яка буде корисною під час розслідування податкових порушень. Зауважимо, що у судовій практиці щоденники активно фігурують. Відомий випадок, коли після вилучення такого документа податковий орган виявив у ньому запис, зроблений рукою директора, зокрема, було зазначено: «Зарплата. Нал» та вказані цифри. Пізніше керівнику компанії довелося пояснювати податковому органу, що виписане було нагадуванням про загальну суму зарплат, що підлягають виплаті, і суму податків, які підприємство мало перерахувати до бюджету. Добре така інформація легко перевіряється. Правоохоронці майже завжди присутні під час виїмки. Відомі випадки, коли поліцейських не було, але це все ж таки рідкість. Можна оцінити співвідношення кількості виїмок із правоохоронцями і без них приблизно як 90 до 10. У нашій податковій практиці є епізод, у якому директор компанії – до речі, це був найманець – під час виїмки спробував чинити опір заходу, а також спробував фізично впливати на інспектора. Справа для нього скінчилася сумно: було заведено кримінальну справу, а пізніше він отримав вирок. З приходом технологій змінюються підходи до проведення виїмки. Так, особливий інтерес у перевіряльників викликають листування у робочих чатах. Очевидно, що інспектори не можуть отримати доступ до чатів через особисті телефони. Але часто це не потрібно. Робочі месенжери зазвичай встановлені на комп'ютерах.
Співробітники майже ніколи не виходять із ділових переписок. Чати давно стали частиною звичайної робочої рутини. Тому під час виїмки листування можуть бути вивантажені та вивчені податковим органом. Крім того, варто пам'ятати, що в групі інспекторів, які беруть участь у виїмці, є технічні фахівці. Вони можуть оперативно відновити закриті програми, у тому числі чати. Електронна пошта є також джерелом великої кількості цінної інформації. На завершення обов'язково потрібно розповісти про судову практику, про те, як арбітри ставляться до доказів, отриманих під час виїмки, а також формальних порушень, які іноді допускають інспектори. Нині «зняти» доказ, отриманий під час виїмки, під час якої податковий орган допустив формальні порушення, не можна.Та й загалом оскаржувати результати виїмки чи правомірність її призначення, і навіть постанову, у якому використовуються докази скоєння правопорушення, отримані під час такого заходу контролю, марно. законодавство, але й робило це навмисне. Потрібно зауважити, що майже всі виїмки закінчуються виявленням і інших правопорушень платника податків. Мабуть, найпоширеніший випадок - встановлення факту виплати співробітникам сірої заробітної плати.
Крім цього, виїмки допомагають виявити й інші порушення, наприклад, часто корпоративні документи директора або власники і керівники в одній особі тримають на роботі. Тут варто ще раз нагадати про те, що виїзні перевірки, в рамках яких і проводиться виїмка, майже ніколи не призначаються помилково. своїм використовує й інші незаконні способи роботи. органу. Виїмка як форма контрольного заходу процедура за рідкісними винятками є неприємною для бізнесу.Тому повторимося: якщо у компанії почалася виїзна податкова перевірка, всі співробітники повинні морально приготувати себе до того, що виїмка може статися. Що ж до приховування доказів правопорушення, можна припустити, що це можливі сліди навмисного порушення вимог НК РФ приховати не вдасться. Тому виїмка була і залишається одним із найефективніших заходів податкового контролю. Кіра Гін, керуючий партнер юридичної фірми «Гін та партнери»Хто проводить виїмку?
Проведення виїмки документів та предметів під час перевірки
Підстави для проведення виїмки
Документальний супровід
Алгоритм проведення виїмки
Складання протоколу
Порушення під час проведення виїмки
Виїмка. Особливості процедури
Підстава для виїмки
Раптовий захід
Порядок проведення
Що вилучають на виїмці?
До чого готуватись співробітникам
Телефони, особисті комп'ютери та сумки
Поліцейські на виїмці
Перевірка робочих чатів та пошти
Судова практика
Інші порушення платника податків
Повний доступ для передплатників журналу
Продовжте підписку та продовжуйте читати журнал «Практична бухгалтерія». Вам будуть доступні всі матеріали на сайті pb.buhgalteria.ru та у PDF-версії журналу в особистому кабінеті.
Завантажити рахунок на друковану версію журналу «Практична бухгалтерія» Завантажити рахунок на електронну версію журналу «Практична бухгалтерія» Завантажити рахунок на тариф «Практична бухгалтерія. Преміум», до якого входять друкована та електронна версії журналу «Практична бухгалтера», а також доступ до бератора «Практична енциклопедія бухгалтера».