Порядок відшкодування ПДВ буває загальний та прискорений. Останній ще називають заявним. У загальному випадку податок ви отримаєте після проведення камеральної перевірки та за сприятливого її результату. У чому суть прискореного порядку відшкодування та його відмінності від основного, розглянемо в нашій статті. Ситуації, що дозволяють отримати відшкодування ПДВ, можуть виникати не тільки в експортерів, а й у платників податків, які не займаються зовнішньоекономічною діяльністю. Для експортерів процедура суттєво складніша, оскільки їм ще доведеться доводити наявність підстав для застосування нульової ставки податку. Розрізняють загальний та заявний порядок відшкодування ПДВ. Останній дає змогу отримати відшкодування у прискореному варіанті (до завершення податкової перевірки), умови застосування якого прописані у ст. 176.1 НК РФ. Процедури проведення перевірки за обох порядках ідентичні. Право на відшкодування виникає, якщо сума податку, що нараховується до сплати, виявляється меншою, ніж обсяг відрахувань із ПДВ. При відшкодуванні компанія отримує назад суму, яку раніше сплатила постачальнику як додавання його до ціни товару (послуг, робіт). Ситуації, коли виникає право на відшкодування податку з бюджету, зазвичай з'являються: Про нюанси відшкодування ПДВ читайте у Готовому рішенні від КонсультантПлюс. Отримайте безкоштовний демо-доступ до КонсультантПлюс, щоб дізнатися про всі подробиці даної процедури. 1. Автоматичний залік наявної заборгованості підприємства перед бюджетом з податків. Таке погашення боргів з податків, пені та штрафів за рахунок відшкодування ПДВ до 2023 року здійснювалося відповідно до п. 4 ст. 176 НК РФ. З 01.01.2023 р. суми ПДВ до відшкодування (підтверджені камеральною перевіркою) у загальному випадку формують позитивне сальдо єдиного податкового рахунку (ЄНС). Якщо платник податків не забажає розпорядитися цим сальдо ЄНС інакше (не подасть заяву на залік у рахунок конкретного податку або повернення), то ФНП працюватиме з цим сальдо так само, як і в інших випадках - погашати податкові обов'язки платника податків, що виникають, відповідно до черговості, закріпленої у п. 8 ст. 45 НК РФ. 2. За заявою платника податків залік може бути проведений у рахунок його конкретного податкового обов'язку. Зверніть увагу! Заява про розпорядження коштами на ЄНС шляхом заліку (за формою, затв. наказом ФНП від 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@) з 2023 року подається лише в електронній формі. 3. За заявою платника провадиться повернення коштів на його банківський рахунок у порядку, зазначеному у п.8 ст. 176 ПК. Щоб повернути на рахунок ПДВ, який сформував позитивне сальдо ЄНС, потрібно подати до податкової заяви про розпорядження сальдо ЄНС шляхом повернення за формою, затв. наказом ФНП від 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Заява на повернення у 2024 році може бути надіслана як електронно по ТКС, так і на папері. Як розпорядитись сальдо ЄНС, докладно розповіли експерти КонсультантПлюс. Оформіть пробний доступ до системи за посиланням та безкоштовно переходіть у Готове рішення. У НК РФ встановлено обмежені терміни по всіх етапах, що передують отриманню відшкодування з податку додану вартість платником податків. Варто звернути увагу, що пропуск термінів з боку податкової загрожує їй наслідками у вигляді сплати відсотків платнику податків. 1. Після подання податкової декларації за звітний період та заяви на відшкодування ІФНС проводить камеральну перевірку. Зараз термін проведення перевірки становить 2 місяці, але якщо у податкової виникнуть підозри у скоєнні порушень її можуть продовжити до 3-х (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ). ВАЖЛИВО! З 01.10.2020 року податківці запустили пілотний проект, згідно з яким термін камеральної перевірки для деяких платників податків становить лише 1 місяць замість двох.
Хто має право взяти участь у проекті і які ризики та вигоди будуть отримані, розповіли експерти КонсультантПлюс. Отримайте пробний доступ до системи КонсультантПлюс і безкоштовно переходьте до оглядового матеріалу. 2. Якщо в ході проведення камеральної перевірки не було виявлено порушень, то ІФНС відповідно до пп. 2, 6 та 7 ст. 176 НК РФ, у 7-денний термін (у робочих днях) приймає рішення про відшкодування ПДВ цілком або частково.Потім, якщо отримано від платника заяву про розпорядження коштами на ЄНС шляхом повернення: Усього на повернення суми відшкодування з ПДВ, що не викликає заперечень у податкового органу, відводиться 2 місяці та 12 (7+5) днів після подання декларації та заяви про відшкодування. 3. Якщо під час проведення перевірки було виявлено порушення податкового законодавства та підприємству було відмовлено у відшкодуванні, то протягом 10 днів після завершення перевірки складається відповідний акт та передається платнику податків. Право на відшкодування ПДВ у прискореному порядку платники податків мають за дотримання певних умов, встановлених ст. 176.1 НК РФ (наприклад, це може бути певний обсяг сплачених податків за 3 попередні роки, наявність банківської гарантії чи поруки тощо). ВАЖЛИВО! З 1 квітня 2024 року з'явилися нововведення у заявному порядку відшкодування ПДВ.Докладніше про це ми писали у матеріалі.
Якщо всі умови виконуються, то після подання декларації платник податків має у 5-денний строк подати заяву про відшкодування ПДВ відповідно до п. 7 ст. 176.1 НК РФ. Заява подається виключно в електронному вигляді. Податковий орган також у 5-денний термін з моменту отримання заяви платника податків (за умови дотримання останніх вимог, встановлених пп. 2, 4 та 7 ст. 176.1 НК РФ) приймає рішення про надання відшкодування або відмову в цьому (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Якщо на 12 день після подання заяви платника податків за прискореною процедурою не було здійснено відшкодування ПДВ, то відбувається нарахування відсотків. Після отримання повідомлення від казначейства про повернення суми відшкодування податкова інспекція в 3-денний термін приймає рішення про повернення нарахованих відсотків і наступного дня надсилає відповідне доручення до казначейства (абз. 4 п. 10 ст. 176.1 НК РФ). Строк проведення камеральної перевірки за заявленими сумами ПДВ до відшкодування також становить 2 місяці, а також за загального порядку відшкодування. Якщо за підсумками перевірки буде визначено, що платник податків не мав права на відшкодування, то він матиме недоїмку на суму виплаченого йому відшкодування. Її доведеться погасити або самому платнику податків, або його гаранту (поручнику) протягом 5 днів з дати отримання вимоги про повернення. За відсутності добровільної сплати справляють у примусовому порядку. При затримці виплати відшкодування платнику податків податкова інспекція у односторонньому порядку має розрахувати відсотки кожен день прострочення з діючої ставки рефінансування ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ). УВАГА! З 01.01.2021 року змінилися правила сплати процентів податківцями. Наразі вони самостійно зобов'язані перерахувати відсотки на підставі рішення без заяви від платника податків. Подробиці див. у цьому матеріалі. Платнику податків для цього не потрібно подавати заяву, як було встановлено в постановах Президії ВАС РФ від 21.02.2012 № 12842/11 та 17.03.2011 № 14223/10. Відсотки нараховуються і в тому випадку, якщо податковий орган ухвалив рішення про відмову у відшкодуванні, а платник податків у суді довів свою правоту, внаслідок чого це рішення разом із актом було скасовано (постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 № 33 та Президії ВАС РФ від 20.03.2012 (№ 13678/11). При цьому нарахування відсотків провадиться з 12 дня після закінчення податкової перевірки. При обчисленні відсотків враховуються як вихідні, і святкові дні. Такого висновку дійшли суди, ґрунтуючись на тому, що в НК РФ немає посилань на те, що слід вважати інакше. Підставою для використання такої судової практики є постанова Президії ВАС РФ від 21.01.2014 № 11372/13. Такі ж правила щодо нарахування відсотків починаючи з 12 дня після закінчення камеральної перевірки стосуються і випадків, коли податковий орган ухвалив рішення про часткове відшкодування ПДВ. Йдеться про визнану податковими інспекторами суму ПДВ до відшкодування. Підтверджують цю постанову Президії ВАС РФ від 20.03.2012 № 13678/11 та № 13678/11. Якщо податкова служба за результатами камеральної податкової перевірки склала акт і відмовилася відшкодувати ПДВ, то платник податків має 1 місяць для подання своїх заперечень до того податкового органу, який проводив перевірку. Письмові заперечення подають відповідно до п. 6 ст. 100 НК РФ.Термін розгляду заперечень не повинен перевищувати 10 днів, хоча може бути продовжено (але не більше ніж на 1 місяць). Якщо рішення ІФНС не влаштовує платника податків, то наступним кроком буде звернення до вищого податкового органу зі скаргою чи апеляційною скаргою у порядку ст. 138, 139.1-140 НК РФ. У разі отримання відмови у вищому податковому органі платник податків має право звернутися до арбітражного суду. При цьому оскаржити обидва рішення (відмова у відшкодуванні та притягненні до відповідальності) можна одночасно — шляхом подання однієї позовної заяви та сплати державного мита як за єдину вимогу (ухвала Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 № 57). Порядок відшкодування податку на додану вартість з бюджету у 2024 році у бухгалтерському обліку відображається таким чином: Дп 68/ПДВ Кт 19 - пред'явлення податку на відшкодування; Дт 68/ЕНС Кт 68/ПДВ - облік відшкодування з ПДВ у складі ЄНП на ЄНС; Дп 51 Кт 68/ЕНС - зарахування відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок платника податків від казначейства; Дт 68/рахунок зарахованого податку Кт 68/ЕНС - залік платежу (недоїмки) з податку за рахунок відшкодування ПДВ; Дп 68 (76) Кт 91 - нарахування відсотків за несвоєчасне відшкодування ПДВ; Дп 51 Кт 68 (76) - відсотки надійшли на банківський рахунок платника податків. Як ми зазначали вище, правом користуватися заявним (прискореним) порядком відшкодування податку додану вартість можна лише за дотриманні низки умов, зазначених у статті 176.1 НК РФ.Так, у більшості випадків платник податків має надати гарантію (банківську чи поруку) того, що гарант відшкодує бюджету суму відшкодованого ПДВ, якщо за підсумками перевірки з'ясується, що платник податків не має права на відшкодування. ВАЖЛИВО! З 1 квітня 2024 року можна змінювати банківську гарантію та договір поруки.
Звільняються від зобов'язання надання фінансової гарантії великі платники податків. До таких відносяться юрособи, що існують не менше 3 років і сплатили за останні 3 роки до бюджету податків на суму, що перевищує 2 млрд руб. (Підп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Причому йдеться не лише про безпосередню сплату податків (акцизів, ПДВ, податку на прибуток, ПДПІ) до бюджету, а й у порядку заліку таких зобов'язань (лист ФНП Росії від 23.07.2010 № АС-37-2/7390@). У розрахунок не беруться податки, сплачені при ввезенні товарів, та суми податків, утриманих компанією як податковий агент. При розрахунку сплачених (зарахованих) податків за 3 роки віднімається сума надмірно стягнутих (сплачених) податків. Винятком є податок на додану вартість та акцизні збори, які було повернуто за попередні 3 роки відповідно до ст. 176 (176.1) та 203 ПК (листи Мінфіну Росії від 31.08.2017 № 03-07-11/55788, від 13.07.2010 № 03-07-08/200 та ФНП Росії від 23.07.2012 № 03-07-2312 7390 @). Якщо платник податків відповідає вимогам підп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, він може скористатися заявним порядком відшкодування при наданні банківської гарантії. Вимоги до такої гарантії містяться у ст. 368-379 Цивільного кодексу Росії. Крім того, спеціальні вимоги вказані у ст. 74.1 та 176.1 НК РФ. Обов'язковою вимогою, що пред'являються банку, який видав гарантію, є включення їх у спеціальний список Мінфіну Росії (пп. 3 і 4 ст. 74.1 НК РФ). Із цим переліком можна ознайомитись на сайті фінансового відомства. При цьому дозволено видавати гарантію і філії банку, що потрапив до переліку (лист ФНП Росії від 15.06.2010 № ШС-37-3/4049@). До гарантії не повинні бути включені будь-які інші суми, крім заявленого до відшкодування ПДВ. А термін її дії має бути не меншим 10 місяців з дня подання до ІФНС декларації з податку. Якщо платник податків здійснює діяльність у місцевості, що вважається територією випереджаючого соціально-економічного розвитку чи є резидентом вільного порту Владивосток, то достатнім є надання їм у ІФНС договору доручення від імені компанії. У цьому договорі буде закріплено зобов'язання поручителя сплатити до бюджету платника податків суму отриманого відшкодування, якщо декларація про відшкодування нічого очікувати доведено (подп. 3 і 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Термін дії такого договору має становити не менше 8 (з 01.07.2017 – 10) місяців з дати подання до ІФНС декларації з податку. Нововведення 2022 – 2023 рр. свідчать, що у заявний порядок також мають право юрособи, які перебувають у процесі ліквідації, реорганізації чи банкрутства. Розмір податку, який вони можуть відшкодувати у заявному порядку, не повинен перевищувати суму податків та внесків, сплаченої за минулий рік. Якщо розмір відшкодованого ПДВ більший, то потрібна банківська гарантія. З 01.07.2017 (закон «Про внесення змін…» від 30.11.2016 № 401-ФЗ) до платників податків, які мають право на заявний порядок відшкодування ПДВ, додані подавали поруки юридичних осіб, які готові відшкодувати за них ту суму податку, (Підп. 5 п.) 2 ст. 176.1 НК РФ). Поручитель повинен (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ): Про форму договору поруки для спрощеного повернення ПДВ читайте тут. Для отримання відшкодування з бюджету суми ПДВ платник податків має подати разом із податковою декларацією ще й заяву. При цьому можна скористатися як загальним порядком відшкодування, так і заявним. При загальному порядку відшкодування суму податку буде повернено або зараховано не раніше 2 місяців та 12 днів після подання декларації та заяви. Якщо заяву було подано після ухвалення рішення про відшкодування, то термін зарахування коштів з бюджету на банківський рахунок платника податків збільшиться на 30 днів. Якщо платник податків має можливість розраховувати на заявний порядок, то терміни відшкодування ПДВ суттєво скорочуються: він зможе отримати відшкодування на 12 день після подання відповідної заяви. У разі затримки повернення (заліку) відшкодування ПДВ податкова інспекція додатково сплачує відсотки. Якщо за результатами камеральної перевірки платнику податків буде відмовлено у відшкодуванні ПДВ, він може направити заперечення до податкового органу. У разі негативного рішення за результатами вивчення поданих заперечень оскаржити його потрібно у вищому податковому органі, а потім (у разі невдачі) у суді. Деякі організації мають право на відшкодування ПДВ у 2025 році. Щоб його отримати, вам потрібно правильно оформити документи та звернутися до податкового органу у встановлені законодавством терміни. Хто має право на повернення сплаченого податку на додану вартість, що потрібно для відшкодування, і в яких випадках вам можуть відмовити, розуміємо юристів Європейської Юридичної Служби. Зазначимо, повернення ПДВ можливе лише в тому випадку, якщо ви фактично сплатили податок. Тобто, якщо ви його обчислили, але не перевели до бюджету, то права на відшкодування у вас не буде. Плануєте повернути ПДВ, що підлягає відшкодуванню, або вам відмовили у поверненні податку – звертайтесь за допомогою до наших юристів. Ми після детального вивчення вашої ситуації розробимо покроковий план дій, зберемо необхідні для вирішення питання документи, представимо ваші інтереси при взаємодії з податковою службою, а також, за потреби, у суді. Право на відшкодування ПДВ мають юридичні особи та індивідуальні підприємці, які обчислюють та сплачують податок на додану вартість. Повернення можливе за дотримання ряду умов: Ще дві важливі умови, на які також необхідно звернути увагу – фактична сплата податку та наявність інформації про проведений платеж у контрагента. Ви можете повернути повернення ПДВ грошима на розрахунковий рахунок підприємства чи індивідуального підприємця або направити суму відшкодування у рахунок виконання податкових зобов'язань.
Короткий опис
Вам потрібно направити у ФНП заяву про повернення ПДВ шляхом перерахування реальної суми на розрахунковий рахунок організації чи ІП Погашення заборгованості з ПДВ Ви можете направити суму відшкодування на закриття заборгованості з податку на додану вартість, у тому числі пені та штрафи Оплата ПДВ та інших податків Ви маєте право направити суму повернення на виконання поточних податкових зобов'язань та на закриття боргів з інших податків Як показує практика, якщо у вас є заборгованість з податків, то суму відшкодування відправлять на її погашення, але якщо боргів немає, ви можете самостійно вибрати спосіб повернення. Зверніть увагу! Для деяких платників податків доступний спрощений порядок відшкодування податку на додану вартість.І тут вони можуть самостійно вказати розрахунковий рахунок зарахування повернення. Порядок відшкодування податку на додану вартість встановлено законодавством. Вся інформація про ПДВ разом із сумою до повернення відображається у податковій декларації. Але просто направити документи недостатньо. Надані відомості має перевірити ФНП. Якщо в ході проведення камеральної перевірки буде виявлено порушення, то процедура повернення ПДВ ускладнюється. По-перше, при виявленні порушень складається акт, а, по-друге, ви повинні протягом місяця направити письмові заперечення щодо них (ст. 100 НК РФ). На наступному етапі ФНП досліджує матеріали, на підставі чого виносить рішення: Ухвалене рішення (за результатами вивчення матеріалів перевірки, і навіть заперечень на виявлені недоліки) направляється платнику податків протягом 5-ти днів (ст. 176 НК РФ). У вас можуть виникнути труднощі з відшкодуванням ПДВ і в тому випадку, якщо ви неправильно складете заяву про його повернення. Щоб цього не сталося, ми рекомендуємо доручити підготовку документа юристам ЄПС. Ми не тільки складемо для вас коректну, з погляду закону, заяву, але й підготуємо необхідні документи, представимо ваші інтереси до ФНП, а в разі потреби вирішимо проблеми, у тому числі через суд. Якщо ж ви плануєте діяти самостійно, ми радимо скористатися бланком заяви, складеним спеціально для вас нашими юристами з ЗЕД. Заява про повернення коштів, перерахованих до бюджету як єдиний податковий платеж у 2025 році Податковий орган може винести негативне рішення щодо відшкодування податку на додану вартість тільки у випадках, встановлених законодавством. Наприклад, у вас не вдасться повернути ПДВ із покупки, якщо ви: Як показує практика, при виявленні таких порушень ФНС може запросити пояснення.Якщо ви вчасно надасте їх, рішення буде позитивним, за винятком випадків, коли є інші причини для відмови у відшкодуванні податку на додану вартість. Припустимо, ви неправильно розрахували суму ПДВ та повернення по ньому. Податкова служба надіслала вам вимогу про надання уточнень. Якщо ви надасте їх, то у вас буде шанс на схвалення заяви про відшкодування податку. Якщо у вас відсутні документи, якими можна уточнити невідповідності, ви ризикуєте отримати відмову від ФНП. Як правило, помилки та недоліки є не єдиною причиною, через яку вам можуть відмовити у відшкодуванні податку на додану вартість. Наприклад, ПДВ не повертається тим, хто застосовує спеціальні податкові режими. Простіше кажучи, відшкодування можливе лише в тому випадку, якщо ви використовуєте загальну систему оподаткування і відповідно сплачуєте ПДВ до бюджету. Також операції, з яких враховується ПДВ до повернення, повинні підтвердити ваші контрагенти. Якщо такого підтвердження не надійде, то податкова ухвалить негативне рішення. Щоб визначити законність та обґрунтованість відмови, зверніться до юристів ЄЮС. Ми проаналізуємо вашу проблему, оцінимо легітимність рішення ФНП, а якщо буде потрібно, оскаржимо його. Важливо! Ви можете оскаржити рішення ФНП про відмову у відшкодуванні ПДВ протягом 90 днів. Для цього зверніться до Арбітражного суду. Правозастосовна практика показує, що якщо вам не вдасться підтвердити реальність витрат, то домогтися повернення ПДВ не вийде навіть через суд. Так, ТОВ звернулося до АС з вимогою покласти обов'язок на ФНП у вигляді прийняття ПДВ до відшкодування. Раніше податкова служба відмовила суспільству у поверненні податку. У ході судового розгляду з'ясувалося, що причиною негативного рішення ФНП послужила фізична відсутність об'єкта капітального будівництва, на зведення якого, нібито, були витрачені кошти. На підтвердження реальності операцій компанія надала документи: договір підряду, договір проведення досліджень, угоду про проведення маркетингових досліджень. Згідно з поданим договором, на дату звернення Товариства з вимогою про відшкодування ПДВ на земельній ділянці мав бути зведений фундамент та каркас будівлі. ФНП провела виїзну перевірку, але на вказаному місці нічого не виявила. Будівельні роботи так і не розпочалися. Відповідно, реальність виконання договору не підтверджена, у зв'язку з чим, на думку суду, відмова у відшкодуванні ПДВ обґрунтована та справедлива. Суд відмовив у задоволенні вимоги Товариства. Що буде, якщо податок на додану вартість повернеться на єдиний податковий рахунок із негативним сальдо? У такому разі відшкодування спочатку покриє заборгованості з інших податків, після чого ви зможете отримати залишок коштів (якщо він буде) на розрахунковий рахунок. Вимог до доходу немає. Спрощений порядок доступний організаціям, які за 3 роки задекларували податки та акцизи на суму від 7 млрд руб. Якщо автомобіль куплено для підприємницької діяльності, то ІП може застосувати ПДВ до відрахування. А якщо покупка здійснена для власних потреб, тоді немає. Відшкодування ПДВ у 2025 році можливе, якщо ви заплатили постачальникам більше податку, ніж обчислили самі (отримали від покупців). Також право на повернення податку з'являється при різниці податкових ставок. Щоб оформити пільгу, вам необхідно подати декларацію, заяву та дочекатися рішення податкової служби, яке буде винесено після проведення камеральної перевірки. Публікуємо лише перевірену інформаціюОсобливості та строки при загальному та заявному порядку відшкодування ПДВ
Основні моменти при відшкодуванні
Способи отримання відшкодування
Строки відшкодування ПДВ при загальному та заявному порядку
Строки при загальному порядку
Строки при заявному порядку
Відсотки за невчасне відшкодування ПДВ
Порядок оскарження
Відображення у бухобліку
Нюанси заявного порядку відшкодування ПДВ
Підсумки
Відшкодування ПДВ
Умови та правила відшкодування ПДВ з бюджету
Хто має право повернути податок на додану вартість
Способи повернення податку на додану вартість
Механізм повернення ПДВ
Коли можуть відмовити у виплаті ПДВ
Судова практика
Часті запитання
Висновок юриста